海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣相關(guān)規(guī)定

　　(一)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書取得后怎樣才能抵扣?

　　答：增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　提示：未經(jīng)稽核比對或比對結(jié)果不“相符”的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。

　　(二)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書多長時間內(nèi)申請稽核比對?

　　答：屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù))，申請稽核比對。未在規(guī)定期限內(nèi)申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　提示：超過180天無法上傳《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù))。

　　會計(jì)處理：在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。

　　(三)收到稽核比對結(jié)果，什么時候抵扣進(jìn)項(xiàng)?

　　答：對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

　　會計(jì)處理：稽核比對相符以及核查后允許抵扣的，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”專欄，貸記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

　　提示：此規(guī)定時限與增值稅專用發(fā)票的抵扣時限一致。

　　例：某增值稅一般納稅人2020年11月11日取得一份開票日期為2020年6月1日的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，必須于2020年11月27日前通過“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書數(shù)據(jù)采集及比對結(jié)果接收辦理平臺”上傳至稅務(wù)機(jī)關(guān)。于當(dāng)月收到“比對相符”的稽核結(jié)果。該海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書所注明的“稅款金額”，應(yīng)于當(dāng)月計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。應(yīng)填入2020年12月征期申報(bào)的所屬期為“2020年11月”的增值稅申報(bào)表進(jìn)項(xiàng)稅額欄次。如當(dāng)期未填入申報(bào)表抵扣的在以后月份均不予抵扣。

　　(四)稽核比對結(jié)果有哪幾種?

　　答：稽核比對的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種。

　　提示：稽核比對結(jié)果“相符”，可以抵扣進(jìn)項(xiàng);“滯留”留待下期繼續(xù)比對;“不符”、“缺聯(lián)”“重號”，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。

　　會計(jì)處理：經(jīng)核查不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

　　(五)什么是滯留票?

　　答：“滯留”是指納稅人取得并上傳申請稽核的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，在稽核系統(tǒng)中暫沒有找到海關(guān)“已核銷”信息，留待下期繼續(xù)比對，直到取得比對結(jié)果，包括：相符、不符、缺聯(lián)、重號。

　　提示：滯留期限為三個月。

　　(六)滯留票怎么處理?

　　答：檢查上傳的數(shù)據(jù)正確無誤則留待下期繼續(xù)比對。

　　檢查上傳的數(shù)據(jù)是否正確，數(shù)據(jù)有誤，可重新上傳正確信息。

　　提示：重新上傳時間不能超過開具之日起的180天。

　　(七)什么是不符票?

　　答：“不符”是指上傳申請稽核的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書除號碼一致外，其他相關(guān)數(shù)據(jù)有一項(xiàng)或多項(xiàng)不同。

　　(八)什么是缺聯(lián)票?

　　答：“缺聯(lián)”是上傳申請稽核的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，比對結(jié)果“滯留”超過三個月。

　　(九)什么是重號票?

　　答：“重號”是上傳申請稽核的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書是指兩個或兩個以上的納稅人申請稽核同一份海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

　　(十)缺聯(lián)、不符、重號票怎么處理?

　　答：1.處理方法：

　　如上傳的數(shù)據(jù)有誤，可于未超過開具之日起的180天內(nèi)重新上傳正確信息。或于產(chǎn)生稽核結(jié)果的180日內(nèi)持海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書前往辦稅服務(wù)廳進(jìn)行數(shù)據(jù)修改。

　　如上傳的數(shù)據(jù)無誤，納稅人應(yīng)持海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、《“異常”海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書數(shù)據(jù)核對申請書》、重號票情況說明(需要進(jìn)行重號票核對的納稅人提供)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請數(shù)據(jù)核對。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會同海關(guān)、重號另一方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。

　　2.稽核結(jié)果下發(fā)：

　　經(jīng)核查，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向提出申請的納稅人發(fā)放《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書核查結(jié)果通知書》.

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣：

　　納稅人應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書核查結(jié)果通知書》的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。